醫療保險費

繳納

一、繳費標準

1、基本醫療保險

用人單位按上年度本單位職工(含退休職工)工資總額的6%繳納;在職職工個(gè)人按上年度本人工資收入的2%繳納，從辦理退休手續的次月起，退休人員個(gè)人不繳納基本醫療保險費。退休人員占所在單位職工比例超過(guò)市規定標準的則按市里有關(guān)規定執行。用人單位(職工)平均工資低于上年度全縣職工平均工資60%的，按60%作為繳費基數;高于上年度全縣職工平均工資300%的，按300%作為繳費基數。

2、大病補充醫療保險

按每人每年120元的標準(含退休職工)繳納，其中用人單位負擔70%，職工個(gè)人負擔30%。用人單位中途參保的，須按全年標準補繳大病補充醫療保險費。

二、繳費方式

1、基本醫療保險

基本醫療保險費由地稅部門(mén)負責征收，繳費單位和繳費個(gè)人于每月1至10日全額繳納。全縣財政全額撥款的機關(guān)、事業(yè)單位單位繳納的基本醫療保險費由縣財政按月全額直接劃撥，其他基本醫療保險費由縣地稅部門(mén)根據縣醫療保險經(jīng)辦機構提供的征收計劃按月征收。職工個(gè)人繳納部分，由用人單位在其工資中代扣代繳。

2、大病補充醫療保險

大病補充醫療保險費由縣醫療保險經(jīng)辦機構負責征收，用人單位于每年1月底前一次性繳清。

三、欠費處理

用人單位和個(gè)人中途未申報或未按時(shí)足額繳納醫療保險費，從欠費的當月起暫停該單位全部參保職工醫療費的支付和個(gè)人賬戶(hù)的劃撥。同時(shí)，按日加收2‰的滯納金，暫停享受待遇期間的醫療費由該單位或個(gè)人負責。恢復繳納醫療保險費時(shí)，首先應補清欠繳的保險費和滯納金，然后再恢復對該單位參保職工醫療費的支付。

個(gè)人基本醫療保險費的繳納

首先，各統籌地區要確定一個(gè)適合當地職工負擔水平的個(gè)人基本醫療保險繳費率，一般為工資收入的2%，有條件的地區也可以適當提高個(gè)人繳費的比例。

其次，由個(gè)人以本人工資收入為基數，按規定的當地的個(gè)人繳費率繳納基本醫療保險費。在個(gè)人繳費基數，應該指出不是按本人基本工資或標準工資為基數，而是按國家統計局規定的工資收入統計口徑為基數，即以全部工資性收入，包括各類(lèi)獎金、勞務(wù)收入和實(shí)物收入等所有工資性收入為基數，乘以規定的個(gè)人繳費率，即為本人應繳納的基本醫療保險費。

第三，個(gè)人繳費一般不需個(gè)人到社會(huì )保險經(jīng)辦機構去繳納，而是由單位從工資收入中代扣代繳。

處理

一、會(huì )計處理問(wèn)題

財政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買(mǎi)保險有關(guān)財務(wù)處理問(wèn)題的通知》(財企[2003]61號)規定，為職工繳納的基本醫療保險費從"應付福利費"中列支。

部分人士認為，企業(yè)職工基本醫療保險費既然屬于"社會(huì )保險費"的范疇，屬于企業(yè)為職工繳納的社會(huì )保障性繳款，是企業(yè)上繳社會(huì )的一種統籌費用，應象基本養老保險費、基本失業(yè)保險費一樣，在"管理費用"中列支，而不應擠占"應付福利費"，因為從福利費的性質(zhì)和開(kāi)支范圍來(lái)看，應付福利費就不應列支社會(huì )統籌費用。

但是財政部如此規定是有一定道理的，這種規定是一種沿襲與過(guò)渡。

1、沿襲。基本醫療保險究其根本，仍屬于職工醫療福利方面的內容，與企業(yè)參加醫保前內部報銷(xiāo)醫藥費的性質(zhì)相似，只是形式上發(fā)生了變化。而福利費的使用范圍本身就包括了為職工支付的醫療費用，這是毋庸置疑的。因此這種沿襲和傳統使財政部做出了基本醫療保險費列支應付福利費的規定。

2、過(guò)渡。眾所周知，參加醫保前企業(yè)職工醫療費用在應付福利費中列支，如果參加醫保后在管理費用中列支，則會(huì )因此而減少企業(yè)的利潤，因參加醫保而對企業(yè)損益產(chǎn)生影響，造成參加醫保前后損益不可比。為避免參加社會(huì )統籌對企業(yè)損益造成較大影響，也是財政部規定企業(yè)支付醫療保險費仍然列支應付福利費的一個(gè)重要原因。

因此，雖然基本醫療保險費屬于社會(huì )統籌費用，但基于以上原因，財政部最終選擇企業(yè)基本醫療保險費列支應付福利費的規定是完全可以理解和有著(zhù)一定道理的。

二、稅務(wù)處理問(wèn)題

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)規定，納稅人為全體雇員按國家規定向勞動(dòng)社會(huì )保障部門(mén)或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業(yè)保險費，可以扣除。

很多人士對會(huì )計和稅法是否存在差異爭論不休。有人認為，"應付福利費"本身就來(lái)源于成本費用，將基本醫療保險費從"應付福利費"列支，實(shí)際上也就相當于從成本費用中列支，因此會(huì )計與稅法上關(guān)于基本醫療保險費的處理不存在差異。

國家稅務(wù)總局《辦法》的本意是允許企業(yè)基本醫療保險費象基本養老保險費那樣進(jìn)行稅前扣除，如要列支"應付福利費"科目，則允許作為永久性差異項目進(jìn)行納稅調減處理。

1、由于長(cháng)期以來(lái)國家經(jīng)濟快速發(fā)展的需要使會(huì )計處理規定變化很快，稅務(wù)規定以不變應萬(wàn)變，造成稅務(wù)和會(huì )計之間存在著(zhù)多方面永久性差異，使國家稅務(wù)總局并不十分關(guān)注稅務(wù)規定與企業(yè)賬務(wù)處理接口的問(wèn)題。國家稅務(wù)總局在起草《辦法》時(shí)，或許就沒(méi)有意識到基本醫療保險和其他社會(huì )保險費的列支科目是不同的，這屬于會(huì )計專(zhuān)業(yè)方面的問(wèn)題。因為《辦法》第十五條談到，管理費用是納稅人的行政管理部門(mén)為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用，管理費用包括社會(huì )保障性繳款;同時(shí)第四十九條談到，納稅人為全體雇員按國家規定向勞動(dòng)社會(huì )保障部門(mén)或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業(yè)保險費，可以扣除;再有，國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行<企業(yè)會(huì )計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)規定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本養老或補充保險、醫療和失業(yè)保險，可以在補繳當期直接扣除。

也就是說(shuō)，國家稅務(wù)總局在起草《辦法》時(shí)，是將基本醫療保險和基本養老保險等一概而論的，并沒(méi)有進(jìn)行有意識的嚴格區分。

這是一種很正常的現象。例如會(huì )計上盈余公積包括法定公益金和一般盈余公積，而財政部企業(yè)司每次發(fā)文在談到法定公益金和一般盈余公積時(shí)都說(shuō)成"公益金、盈余公積金"，企業(yè)司所說(shuō)的"盈余公積金"單指"一般盈余公積"，是狹義的。

2、由于國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件并不在意企業(yè)會(huì )計科目列支問(wèn)題，因此會(huì )計處理如與其規定不一致就要進(jìn)行納稅調整，而不能因為使用這個(gè)科目就可以稅前扣除，使用那個(gè)科目就不能稅前扣除。例如債務(wù)重組收益，會(huì )計處理上經(jīng)歷了從"營(yíng)業(yè)務(wù)收入"到"資本公積"科目的轉變，但是這兩種賬務(wù)處理并不會(huì )使企業(yè)多繳或少繳一分錢(qián)的所得稅。照此推理，如果基本醫療保險費直接列支"管理費用"，那么企業(yè)(內資)14%的福利費和另外的基本醫療保險費額度都可以稅前扣除;如果基本醫療保險費列支"應付福利費"，那么企業(yè)(內資)14%的福利費和另外的基本醫療保險費額度也應該可以稅前扣除，此時(shí)基本醫療保險費這一永久性差異必須作為納稅調減項目，這樣不同科目稅前扣除的金額才能一致。

3、從發(fā)文時(shí)間上講，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)，早于《關(guān)于企業(yè)為職工購買(mǎi)保險有關(guān)財務(wù)處理問(wèn)題的通知》(財企[2003]61號)。在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》下發(fā)后，不能因為財政部規定基本醫療保險費會(huì )計處理科目在"管理費用"中列支，企業(yè)就能夠稅前扣除，財政部規定會(huì )計處理科目在"應付福利費"中列支，企業(yè)就不能稅前扣除。否則豈不成了笑話(huà)。

4、民間如此爭議，國家稅務(wù)總局還不出來(lái)明確一下，這仍然可以證明國家稅務(wù)總局默認企業(yè)在14%福利費之外可以再稅前扣除基本醫療保險費。因為如果企業(yè)稅務(wù)政策掌握不好多繳稅，國家稅務(wù)總局一般是"歡迎"的，各地方稅務(wù)部門(mén)也是"一貫如此";而如果因為存在爭議而少收稅，國家稅務(wù)總局很快就會(huì )現身予以明確。這說(shuō)明國家稅務(wù)總局的底線(xiàn)是企業(yè)繳納的基本醫療保險費可以再作稅前扣除，因為以此為底線(xiàn)存在爭議時(shí)只能使企業(yè)多繳稅。

核算

各地醫療費用的結算程序不同，結算標準和辦法不同，付費方法不同，但歸納起來(lái)無(wú)外乎兩種結算方式，一是采用預付制，二是采用后付制。預付制是指在醫療服務(wù)發(fā)生之前，醫療保險機構向定點(diǎn)醫療機構或用人單位按一定的標準預先支付費用。采用預付制結算辦法的，醫療保險機構根據與定點(diǎn)醫療機構和用人單位簽訂的職工醫療保險合同或根據地方政府的有關(guān)規定，通過(guò)"暫付款"科目將所需款項付給醫療保險機構和用人單位，借記"暫付款"科目， 貸記"銀行存款--支出戶(hù)"科目。定期報銷(xiāo)時(shí)，按照規定的醫療保險費開(kāi)支范圍和標準，審核醫療保險享受人員的醫療費支出數和用人單位醫療保險費報銷(xiāo)數額，借記"社會(huì )統籌醫療基金支出"、"個(gè)人帳戶(hù)醫療基金支出"、"離休人員醫療基金支出"科目， 貸記"暫付款"科目。后付制是指醫療服務(wù)發(fā)生以后，根據服務(wù)發(fā)生的費用或者服務(wù)發(fā)生的量進(jìn)行付費的方式。采用后付制結算辦法的，先由醫療機構和用人單位墊付，報銷(xiāo)時(shí)，醫療保險機構按規定的開(kāi)支范圍和標準進(jìn)行審核，將款項付給定點(diǎn)醫療機構和用人單位，借記"社會(huì )統籌醫療基金支出"、"個(gè)人帳戶(hù)醫療基金支出"、"離休人員醫療基金支出"科目， 貸記"銀行存款--支出戶(hù)"科目。

【例1】某社會(huì )醫療保險機構對某醫療機構的醫療費支付實(shí)行預付制，預付醫療費70000元。作會(huì )計分錄如下:

借:暫付款--×醫院70000

貸:銀行存款--支出戶(hù)70000

【例2】承上例，當月參加保險的職工在醫院就醫的醫療費中，應由社會(huì )統籌醫療基金負擔的金額為43000元，應由個(gè)人帳戶(hù)負擔的部分為12000元，社會(huì )醫療保險機構經(jīng)審查予以報銷(xiāo)，作如下會(huì )計分錄:

借:社會(huì )統籌醫療基金支出--社會(huì )統籌醫療費支出43000

個(gè)人帳戶(hù)醫療基金支出--個(gè)人帳戶(hù)醫療費支出12000

貸:暫付款--×醫院55000

【例3】某用人單位持參保職工醫療費收據及明細表前來(lái)社會(huì )醫療保險機構報銷(xiāo)醫療費。經(jīng)社會(huì )醫療保險機構審查，應由個(gè)人帳戶(hù)醫療基金支出的部分為50000元，另有職工王立因自負醫療費比例超過(guò)規定限額，按照規定報銷(xiāo)比例，應由社會(huì )統籌醫療基金報銷(xiāo)醫療費2400元，以銀行存款支付。依據有關(guān)憑證，作如下會(huì )計分錄:

借:社會(huì )統籌醫療基金支出--社會(huì )統籌醫療費支出2400

個(gè)人帳戶(hù)醫療基金支出--個(gè)人帳戶(hù)醫療費支出50000

貸:銀行存款--支出戶(hù)52400

【例4】某企業(yè)離休人員張林報銷(xiāo)醫療費8000元，經(jīng)查，該企業(yè)的離休人員醫療基金收支相抵僅余5000元，醫療保險機構按規定分割報銷(xiāo)憑證，以現金支付應報的部分，其余部分回企業(yè)報銷(xiāo)。醫療保險機構作如下會(huì )計分錄:

借:離休人員醫療基金支出--×企業(yè)5000

貸:銀行存款--支出戶(hù)5000