關(guān)于印發(fā)《保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定》的通知

來(lái)源：360百科

法規頒布

金融保險

財會(huì )[2009]15號

財政部

2009-12-22[1]

法規內容

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，有關(guān)保險公司：

為了規范保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準備金計量的會(huì )計處理，根據《中華人民共和國會(huì )計法》和《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》等有關(guān)法律法規，我部制定了《保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定》，現予印發(fā)。

執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

??　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

二00九年十二月二十二日

附件：

保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定

?為了規范保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準備金計量等問(wèn)題，現就有關(guān)會(huì )計處理規定如下：

一、保險混合合同分拆

（一）保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風(fēng)險又承擔其他風(fēng)險的，應當分別下列情況進(jìn)行處理：

1.保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區分，并且能夠單獨計量的，應當將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進(jìn)行分拆。保險風(fēng)險部分，確定為保險合同；其他風(fēng)險部分，不確定為保險合同。

2．保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區分，或者雖能夠區分但不能夠單獨計量的，如果保險風(fēng)險重大，應當將整個(gè)合同確定為保險合同；如果保險風(fēng)險不重大，不應當將整個(gè)合同確定為保險合同。

（二）確定為保險合同的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會(huì )計準則第26號——再保險合同》等進(jìn)行處理；不確定為保險合同的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》等進(jìn)行處理。

二、重大保險風(fēng)險測試

（一）保險人與投保人簽訂的需要進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試的合同，應當在合同初始確認日進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。保險人應當以單項合同為基礎進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試；不同合同的保險風(fēng)險同質(zhì)的，可以按合同組合為基礎進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。

測試結果表明，發(fā)生合同約定的保險事故可能導致保險人支付重大附加利益的，即認定該保險風(fēng)險重大，但不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的除外。合同的簽發(fā)對交易雙方的經(jīng)濟利益沒(méi)有可辨認的影響的，表明保險人與投保人簽訂的合同不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。附加利益，是指保險人在發(fā)生保險事故時(shí)的支付額，超過(guò)不發(fā)生保險事故時(shí)的支付額的金額。

（二）保險人應當在附注中披露與重大保險風(fēng)險測試有關(guān)的下列信息：

1.重大保險風(fēng)險的測試方法和標準；

2.重大保險風(fēng)險測試中合同的分組標準和選取方法；

3.重大保險風(fēng)險測試假設的設定依據。

經(jīng)過(guò)重大保險風(fēng)險測試后，未確認為保險合同的重大合同，應當披露其交易金額、保險責任、保險期間等信息。

三、保險合同準備金計量

保險人應當在資產(chǎn)負債表日計量保險合同準備金，以如實(shí)反映保險合同負債。壽險保險合同準備金包括壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金，分別由未到期責任準備金和未決賠款準備金組成。非壽險保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金。

（一）保險合同準備金計量的基本要求

1.保險人在確定保險合同準備金時(shí)，應當將單項保險合同作為一個(gè)計量單元，也可以將具有同質(zhì)保險風(fēng)險的保險合同組合作為一個(gè)計量單元。計量單元的確定標準應當在各個(gè)會(huì )計期間保持一致，不得隨意變更。

2.保險合同準備金應當以保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎進(jìn)行計量。

保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出，是指由保險合同產(chǎn)生的預期未來(lái)現金流出與預期未來(lái)現金流入的差額，即預期未來(lái)凈現金流出。其中，預期未來(lái)現金流出，是指保險人為履行保險合同相關(guān)義務(wù)所必需的合理現金流出，主要包括：（1）根據保險合同承諾的保證利益，包括死亡給付、殘疾給付、疾病給付、生存給付、滿(mǎn)期給付等；（2）根據保險合同構成推定義務(wù)的非保證利益，包括保單紅利給付等；（3）管理保險合同或處理相關(guān)賠付必需的合理費用，包括保單維持費用、理賠費用等。預期未來(lái)現金流入，是指保險人為承擔保險合同相關(guān)義務(wù)而獲得的現金流入，包括保險費和其他收費。

預期未來(lái)凈現金流出的合理估計金額，應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎，按照各種情形的可能結果及相關(guān)概率計算確定。

3.保險人在確定保險合同準備金時(shí)，應當考慮邊際因素，并單獨計量。保險人應當在保險期間內，采用系統、合理的方法，將邊際計入當期損益。

保險人在保險合同初始確認日不應當確認首日利得，發(fā)生首日損失的，應當予以確認并計入當期損益。

4.保險人在確定保險合同準備金時(shí)，應當考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。

貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應當對相關(guān)未來(lái)現金流量進(jìn)行折現。計量貨幣時(shí)間價(jià)值所采用的折現率，應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎確定，不得鎖定。

5.原保險合同現金流量和與其相關(guān)的再保險合同現金流量應當分別估計，并應當將從再保險分入人攤回的保險合同準備金確認為資產(chǎn)。

6.保險人在確定保險合同準備金時(shí)，不得計提以平滑收益為目的的巨災準備金、平衡準備金、平滑準備金等。

（二）未到期責任準備金的計量假設和期間

1．未到期責任準備金計量假設應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎確定。

（1）對于未來(lái)保險利益不受對應資產(chǎn)組合投資收益影響的保險合同，用于計算未到期責任準備金的折現率，應當根據與負債現金流出期限和風(fēng)險相當的市場(chǎng)利率確定；對于未來(lái)保險利益隨對應資產(chǎn)組合投資收益變化的保險合同，用于計算未到期責任準備金的折現率，應當根據對應資產(chǎn)組合預期產(chǎn)生的未來(lái)投資收益率確定。

（2）保險人應當根據實(shí)際經(jīng)驗和未來(lái)的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計值，作為保險事故發(fā)生率假設，如死亡發(fā)生率、疾病發(fā)生率、傷殘率等。

（3）保險人應當根據實(shí)際經(jīng)驗和未來(lái)的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計值，作為退保率假設。

（4）保險人應當根據費用分析結果和未來(lái)的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計值，作為費用假設。

未來(lái)費用水平對通貨膨脹反應敏感的，保險人在確定費用假設時(shí)應當考慮通貨膨脹因素的影響。保險人確定的通貨膨脹率假設，應當與確定折現率假設時(shí)采用的通貨膨脹率假設保持一致。

（5）保險人應當根據分紅保險賬戶(hù)的預期投資收益率、管理層的紅利政策、保單持有人的合理預期等因素，確定合理估計值，作為保單紅利假設。

2.保險人在計量未到期責任準備金時(shí)，預測未來(lái)凈現金流出的期間為整個(gè)保險期間。對于包含可續保選擇權的保險合同，如果保單持有人很可能執行續保選擇權并且保險人不具有重新厘定保險費的權利，保險人應當將預測期間延長(cháng)至續保選擇權終止的期間。

（三）未決賠款準備金的計量方法

1.未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金等。

2.保險人應當采用逐案估損法、案均賠款法等方法，以最終賠付的合理估計金額為基礎，同時(shí)考慮邊際因素，計量已發(fā)生已報案未決賠款準備金。

3.保險人應當根據保險風(fēng)險的性質(zhì)和分布、賠款發(fā)展模式、經(jīng)驗數據等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準備金進(jìn)展法、b－f法等方法，以最終賠付的合理估計金額為基礎，同時(shí)考慮邊際因素，計量已發(fā)生未報案未決賠款準備金。

4.保險人應當以未來(lái)必需發(fā)生的理賠費用的合理估計金額為基礎，計量理賠費用準備金。

（四）相關(guān)信息的披露